随着国家和地方政府新一轮购车补贴政策的落地，许多消费者到汽车经销企业（即 4s 店）通过以旧换新的方式购置新车。在以旧换新过程中，购销双方各自适用哪些税收政策？4s 店又应如何合规开具发票呢？今天将围绕车辆以旧换新过程中涉及的相关税收政策及汽车经销企业合规经营的注意事项进行讲解，结合具体案例，从买方为个人和企业两个角度，依据发票开具政策规定展开说明。
举个例子，假设 b 公司为机动车销售经销企业，同时是二手车经销企业（以下简称 4s 店）。4s 店以 5 万元收购了客户自然人张三或 a 公司的二手车，同时卖给客户一辆 30 万的新车，其应如何开票？是开 25 万还是 30 万呢？
根据《增值税暂行条例》第六条，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。《国家税务总局关于印发 <增值税若干具体问题的规定> 的通知》第二条第三项规定，纳税人采取以旧换新销售货物（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。因此，对于出售的新车，在以旧换新业务中，增值税的计税依据是新商品的全额售价，而非消费者实际支付的差价，不能以 25 万的差价开票，而应以 30 万的新车销售价全额开具机动车销售统一发票。
对于收购的旧车，根据《商务部等 17 部门关于搞活汽车流通扩大汽车消费若干措施的通知》，自 2022 年 10 月 1 日起，对已备案汽车销售企业，从自然人处购进二手车的，允许企业反向开具二手车销售统一发票，并凭此办理转移登记手续。纳税人需在商务部门存在有效的二手车经销企业备案信息，且商务部门已将备案信息传递给税务部门，才能进行反向开票。在本例中，4s 店若符合相关条件，应为买方开具二手车销售统一发票，价格为 5 万元。
买方为个人（张三）的缴税情况
1、增值税：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第 15 条第七项，销售自己使用过的物品免征增值税。因此，个人销售二手车免征增值税。
2、城市建设税、教育费附加、地方教育费附加：根据《财政部 税务总局关于城市维护建设税计税依据确定办法等事项的公告》，上述税费以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。因个人销售二手车免征增值税，故无需缴纳这些附加税费。
3、个人所得税：根据《中华人民共和国个人所得税法》第六条、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条，个人转让车船及其他财产取得的所得，按 “财产转让所得” 缴纳税费，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，税率为 20%。由于转让收入一般低于原值，因此无需缴纳税费。
4、车辆购置税：根据《中华人民共和国车辆购置税法》第六条，纳税人购买自用应税车辆的计税价格为纳税人实际支付给销售者的全部价款（不包括增值税税款），税率为 10%。因此，以新车 30 万的不含税价按 10% 税率征税。
5、印花税：根据《中华人民共和国印花税法》的印花税税目税率表，个人书立的动产买卖合同不在征税范围内，不征印花税。
买方为企业（a 公司）的缴税情况
a 公司从 b 公司（4s 店）买入 30 万元的新车，同时卖出 5 万元的旧车，需按照购买新车和出售旧车分别核算税费。
增值税
1、若 a 公司是经批准从事二手车经销业务的纳税人：根据《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》《财政部 税务总局关于延续实施二手车经销有关增值税政策的公告》，自 2020 年 5 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，减按 0.5% 征收率征收增值税。因此，a 公司以 5 万元作为含税价，减按 0.5% 征收增值税。
2、若 a 公司非二手车经销企业且为一般纳税人：
根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》，销售自己使用过的、已抵扣进项税额的固定资产，按适用税率计算应纳税额，可开具增值税专用发票或普通发票。
根据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》等，销售自己使用过的、不得抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依 3% 征收率减按 2% 征收增值税，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。
一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依 3% 征收率减按 2% 征收增值税的，可放弃减税，按照简易办法依照 3% 征收率缴纳增值税，可开具增值税普通发票或增值税专用发票。
因此，a 公司以 5 万元作为含税价，按上述适用方式征收增值税。
3、若 a 公司非二手车经销企业且为小规模纳税人：
根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》等，自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，增值税小规模纳税人适用 3% 征收率的应税销售收入，减按 1% 征收率征收增值税。
根据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》等，小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按 2% 征收率征收增值税，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。
根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依 3% 征收率减按 2% 征收增值税政策的，可放弃减税，按照简易办法依照 3% 征收率减按 1% 缴纳增值税，并可开具增值税专用发票。
因此，a 公司以 5 万元作为含税价，按上述适用方式征收增值税。
城建税、教育费附加、地方教育费附加
根据《财政部 税务总局关于城市维护建设税计税依据确定办法等事项的公告》，按增值税应补退税额为计税依据，按适用税率征税。
企业所得税
根据《中华人民共和国企业所得税法》，转让财产所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。因此，a 公司应以卖出旧车 5 万的不含税价为应税收入，按财产转让进行相关处理，同时以买入新车 30 万的不含税价作为成本入账。
车辆购置税
根据《中华人民共和国车辆购置税法》，与个人购车者一致，a 公司应以 30 万的不含税价按 10% 税率征税。
印花税
根据《中华人民共和国印花税法》，买卖合同的计税依据为合同所列的金额（不包括列明的增值税税款），税率为 0.03%。由于 a 公司买入新车、卖出旧车存在两份买卖合同，计税依据分别为 30 万和 5 万，按 0.03% 的税率征收印花税。
b 公司（4s 店）的缴税情况
b 公司以 5 万元收购客户的旧车，同时以 30 万元销售新车，需按出售新车和购进旧车分别核算税费。
增值税
1、若 b 公司为一般纳税人：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条，纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物（除本条例另有规定外），税率为 13%。因此，b 公司应以 30 万作为含税价，按适用税率 13% 计提交项。根据《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》的政策解读，二手车销售统一发票票面上没有单独标明增值税税额，不属于抵扣增值税进项税额的有效凭证。因此，b 公司如需抵扣进项，需由 a 公司开具增值税专用发票后再进行抵扣。
2、若 b 公司为小规模纳税人：根据前述小规模纳税人适用情形，b 公司以 30 万作为含税价，按适用方式计算应纳税额。
城建税、教育费附加、地方教育费附加
根据《财政部 税务总局关于城市维护建设税计税依据确定办法等事项的公告》，按增值税应补退税额为计税依据，按适用税率征税。
企业所得税
根据《中华人民共和国企业所得税法》，转让财产所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。b 公司以销售新车 30 万的不含税价为应税收入，按财产转让进行相关处理，同时以收购旧车 5 万的不含税价作为成本入账。
印花税
根据《中华人民共和国印花税法》，与买方一致，作为卖方的经销企业，因存在两份买卖合同（买入旧车、卖出新车），计税依据分别为 30 万和 5 万，按 0.03% 的税率征收印花税。
从税法角度，以旧换新的本质是购进与销售两项业务，因此开票时需分别开具机动车销售统一发票和二手车销售统一发票。希望以上内容有助于相关主体增强合规经营和风险防范意识。
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